Модернизацию основного средства проводят, когда надо улучшить и обновить его характеристики, привести объект в соответствие с современными требованиями. У учреждения возникают дополнительные затраты. В результате увеличивается балансовая стоимость основного средства (). К тому же может быть пересмотрен оставшийся срок его эксплуатации. Такое решение принимает постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов на основе оценки вновь приобретенных свойств основного средства.

Важно запомнить!

При списании вложений на счет основных средств статью 310 КОСГУ нужно применить как по дебету, так и по кредиту

Документально модернизацию нужно зафиксировать:

Затраты на модернизацию собирают на счете 106 00 «Вложения в основные средства». Перечислю некоторые счета в корреспонденции:

• 302 22 «Расчеты по транспортным услугам»;
• 302 26 «Расчеты по прочим работам, услугам»;
• 302 31 «Расчеты по приобретению основных средств»;
• 302 34 «Расчеты по приобретению материальных запасов».

На заметку

Бухгалтер начислит амортизацию сразу после модернизации объекта либо в последний день месяца, когда она завершена. Все зависит от положений учетной политики и функционала программного продукта

Общую сумму расходов списывают на увеличение счета 101 00 «Основные средства».

Чаще всего учреждения модернизируют объекты стоимостью более 3 тыс. руб. При этом учет самого процесса модернизации прост. А вот с начислением амортизации порой возникают сложности.

Давайте рассмотрим три ситуации.

Объект самортизирован полностью

В этом случае основное средство может стоить как меньше 40 тыс. руб., так и больше.

Сама по себе эта ситуация у бухгалтеров затруднений не вызывает. Особенно если комиссия не продлила оставшийся срок эксплуатации.

После модернизации бухгалтер начислит амортизацию повторно. При этом не важно, к какой амортизационной группе относится объект. Сумма операции будет равна расходам на модернизацию.

Важно запомнить!

Допустим, первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств в результате проведенной модернизации изменились. Тогда срок полезного использования по этому объекту пересматривает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов ()

Пример 1. Казенное учреждение «Управление» дооборудовало полностью самортизированный компьютерный комплекс дополнительным системным блоком.

Первоначальная стоимость комплекса – 19 тыс. руб. Новый системный блок стоит 18 тыс. руб., а его доставка – 1 тыс. руб. Для установки блока учреждение заключило договор аутсорсинга. В акте указана стоимость услуги – 1 тыс. руб.

Бухгалтер записал в учете:

После дооборудования компьютерного комплекса бухгалтер оформляет акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств
().

Объект самортизирован частично

Такая ситуация возникает при линейном начислении амортизации. Следовательно, первоначальная стоимость объекта превышает 40 тыс. руб. Саму модернизацию бухгалтер учитывает как обычно. А вот порядок расчета суммы ежемесячных амортизационных отчислений изменится. Ее нужно будет определить исходя из остаточной стоимости имущества и оставшегося срока полезного использования ().

На заметку

Вы можете воспользоваться примером 2 и в случае, если члены комиссии увеличили срок эксплуатации объекта

Пример 2. Казенное учреждение дооборудовало компьютерный комплекс новым системным блоком стоимостью 20 тыс. руб.

При этом первоначальная стоимость объекта равна 60 тыс. руб. А сумма начисленной амортизации – 24 тыс. руб. Оставшийся срок эксплуатации – три года. Его комиссия оставила прежним.

Бухгалтер рассчитал сумму ежемесячной амортизации после модернизации. Она составит:

56 000 руб. : 36 мес. = 1555,56 руб.,

где 56 тыс. руб. – остаточная стоимость объекта,
36 мес. – оставшийся срок эксплуатации объекта.

У актива изменилась амортизационная группа

Такой вариант возможен, если стоимость объекта после модернизации превысила 40 тыс. руб. При этом срок полезного использования еще не истек либо комиссия его увеличила. Ранее на объект была начислена амортизация в полном объеме. А после модернизации бухгалтер будет начислять амортизацию ежемесячно линейным способом.

Самое важное в этой ситуации – правильно внести все изменения в инвентарную карточку. Именно от этого в дальнейшем будет зависеть верность расчета ежемесячной амортизации.

Ошибки чреваты завышением расходов текущего года и искажением годовой отчетности.

Проверьте параметры начисления амортизации в используемом программном продукте

Пример 3. Казенное учреждение дооборудовало полностью самортизированный компьютерный комплекс системным блоком стоимостью 20 тыс. руб.

При этом первоначально объект стоил 35 тыс. руб. Оставшийся срок его использования до модернизации – три года. Комиссия увеличила срок еще на два года.

Бухгалтер рассчитал сумму ежемесячных амортизационных отчислений:

20 000 руб. : 60 мес. = 333,33 руб.,

где 20 тыс. руб. – это остаточная стоимость объекта после модернизации, а 60 мес. – оставшийся срок использования объекта.

По окончании работ стороны подписали акт по . Его фрагмент – в образце 1. Все сведения о модернизации бухгалтер внес в инвентарную карточку по . В разделе 5 «Краткая индивидуальная характеристика объекта» он указал информацию о новом системном блоке. А в разделе 2 «Стоимость объекта, изменение балансовой стоимости, начисление амортизации» отразил изменения стоимости и срока эксплуатации (см. образец 2).

Основные средства бюджетного образовательного учреждения периодически нуждаются в ремонте, реконструкции или модернизации. Данные понятия необходимо различать для целей бухгалтерского и налогового учета, поскольку от этого во многом зависит порядок отражения соответствующих операций в учете.

Согласно п. 3.1 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение о проведении ремонта зданий и сооружений), ремонт зданий и сооружений представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций.

Ремонт может быть текущим и капитальным. К текущему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей (п. 3.4 Положения о проведении ремонта зданий и сооружений).

К капитальному ремонту относятся работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей и др.) (п. 3.11 Положения о проведении ремонта зданий и сооружений).

В соответствии с п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29.12.2004 N 190-ФЗ реконструкцией объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) признается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в т.ч. надстройка, перестройка, расширение объекта, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

Данными определениями целесообразно руководствоваться применительно не только к текущему ремонту зданий и сооружений, но и к ремонту оборудования. В целом ремонт оборудования предполагает работу по предохранению запасных частей оборудования от износа путем профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений или неисправностей.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК Российской Федерации (части второй) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (далее - НК РФ) к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Если в результате выполненных работ технологические свойства объекта не улучшились, то такие работы не относятся к модернизации и не увеличивают его стоимость, а считаются ремонтом объекта.

Рассмотрим правила оформления такой часто встречающейся на практике операции, как замена монитора компьютера. В соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета дооборудование, реконструкция, модернизация и частичная ликвидация объектов основных средств являются основанием:

Для изменения первоначальной (балансовой) стоимости объектов (п. 27 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н;

Пересмотра срока полезного использования объектов, если изменяются первоначально принятые нормативные показатели их функционирования (п. 44 Инструкции N 157н).

Следовательно, в данном случае стоимость компьютера сначала должна быть уменьшена на стоимость изымаемого монитора (операция может рассматриваться в качестве частичной ликвидации), а затем увеличена в рамках его дооборудования на стоимость другого монитора. Наиболее проблемным аспектом частичной ликвидации объекта основных средств является расчет стоимости ликвидируемой части объекта. К сожалению, порядок ее определения действующими нормативными правовыми актами не установлен. Бюджетное образовательное учреждение может выбрать один из существующих способов расчета стоимости ликвидируемой части объекта или разработать собственный и закрепить его в учетной политике.

Наиболее распространенными способами определения стоимости ликвидируемой части объекта являются следующие:

В процентном отношении к стоимости всего объекта, установленной соответствующей комиссией;

Исходя из стоимости отдельных предметов, входящих в состав сложных объектов основных средств (если представляется возможным определить стоимость ликвидируемой части объекта на основании первичных документов);

В результате проведения независимой оценки.

Порядок документального оформления хозяйственных операций по частичной ликвидации и дооборудованию компьютеров в настоящее время также законодательно не определен.

Бюджетное образовательное учреждение может оформить первичные документы, разработанные с учетом положений п. 7 Инструкции N 157н на основе следующих форм:

Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002) (для оформления дооборудования);

Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) (для оформления частичной ликвидации).

Следует обратить внимание на то, что при оформлении частичной ликвидации в акте должна быть указана информация о поступлении в результате данной операции материальных запасов, которые необходимо поставить на бухгалтерский учет. Такие материальные запасы облагаются НДС (гл. 21 НК РФ) и являются внереализационными доходами (гл. 25 НК РФ).

Бухгалтерские записи отражены в табл. 1.

Таблица 1

Наименование операции
Оприходованы материальные запасы в результате частичной ликвидации объекта (для дальнейшего использования оприходована подставка для монитора)
Начислен НДС (18%) с дохода
Начислен налог на прибыль (20%)

На основании актов и прилагаемой технической документации соответствующая информация должна быть отражена в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031, утв. Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н) в разделах "Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, частичная ликвидация" и "Краткая индивидуальная характеристика объекта".

Бухгалтерские записи отражены в табл. 2.

Таблица 2

Наименование операции
Отражена частичная ликвидация компьютеров - списана 100% сумма амортизации, начисленной по объектам в части суммы, приходящейся на стоимость выбывающего монитора
Учтен в составе материальных запасов годный к эксплуатации монитор
Стоимость нового монитора учтена в составе вложений в основные средства
Отражено увеличение стоимости объекта в связи с модернизацией

Согласно п. 34 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, при принятии к учету остающихся в распоряжении учреждения материальных запасов, полученных от ликвидации (разборки, утилизации) объектов основных средств, применяется счет 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами", а при принятии материальных запасов, остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных, ремонтных работ, а также работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов, используется счет 0 401 10 180 "Прочие доходы".

У бухгалтеров бюджетных дошкольных учреждений зачастую возникает вопрос: замена деталей в компьютере относится к ремонту или модернизации?

В Письме Минфина России от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95 отмечается, что компьютер должен учитываться как единый инвентарный объект основных средств, поскольку его части не могут выполнять свои функции по отдельности.

В настоящее время ремонтные работы, которые проводятся в бюджетном дошкольном образовательном учреждении, должны быть предусмотрены планом финансово-хозяйственной деятельности. Затраты, связанные с приобретением запасных частей и комплектующих, используемых для ремонта основного средства, подлежат планированию и отражению по ст. 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" экономической классификации операций сектора государственного управления Российской Федерации (Приказ Минфина России от 21.12.2011 N 180н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации").

Пример 1. ГБДОУ "Детский сад N 1" отремонтировало мебель, используемую для оказания платных услуг, за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Ремонт был произведен собственными силами. Согласно дефектной ведомости были приобретены материальные запасы на сумму 22 100 руб. Ремонт основных средств в образовательном учреждении может производиться как за счет субсидий на выполнение государственного задания, так и за счет предпринимательской деятельности, если эти расходы предусмотрены планом ФХД.

В бюджетном учете операции отражены в табл. 3.

Таблица 3

Пример 2. ГБДОУ "Детский сад N 1" отремонтировало автомобиль, который используется в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. Согласно дефектной ведомости для ремонта были приобретены запасные части и материалы общей стоимостью 47 200 руб. (в т.ч. НДС - 7200 руб.).

В бюджетном учете операции отражены в табл. 4.

Таблица 4

Согласно Инструкции N 157н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости (п. 23). Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации) объектов основных средств (п. 27).

Пример 3. ГБДОУ "Детский сад N 1" обеспечило модернизацию компьютера в связи с его моральным износом. Для этого были приобретены комплектующие на сумму 4000 руб. Работы были выполнены собственными силами.

В бюджетном учете операции отражены в табл. 5.

Таблица 5

Сведения о произведенных изменениях отражаются в регистре бухгалтерского учета - Инвентарной карточке (ф. 0504031, ф. 0504032, утв. Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н) по соответствующему объекту основного средства.

Поступление в эксплуатацию оборудования после модернизации оформляется Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002), который составляется в одном либо в двух экземплярах в зависимости от способа проведения работ (соответственно хозяйственного или подрядного). В последнем случае один экземпляр остается в образовательном учреждении, а второй - передается организации, выполнявшей работы по модернизации.

Пример 4. ГБДОУ "Детский сад N 1" обеспечило модернизацию компьютера в связи с его моральным износом. Первоначальная стоимость компьютера составляла 37 500 руб., срок полезного использования - 36 мес. Модернизация была выполнена спустя 24 мес. эксплуатации, что увеличило первоначальную стоимость компьютера до 50 000 руб. По результатам модернизации постоянно действующая комиссия приняла решение об увеличении срока полезного использования компьютера на 12 мес.

Сумма амортизации основного средства за время фактической эксплуатации до модернизации равна 25 000 руб. ((37 500 руб. : 36 мес.) x 24 мес.)). Новый срок полезного использования после модернизации (реконструкции) составит 24 мес. (36 - 24 + 12). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 1041,67 руб. ((37 500 руб. - 25 000 руб. + 12 500 руб.) : 24 мес.).

Согласно ст. 252 НК РФ расходы на ремонт основных средств должны быть обоснованными и документально подтвержденными. В бюджетном дошкольном образовательном учреждении они рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат.

В соответствии с п. 1 ст. 324 НК РФ в аналитическом учете для целей налогообложения прибыли бюджетное дошкольное образовательное учреждение формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных затрат, к которым относятся:

Стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;

Расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;

Прочие расходы, связанные с ведением указанного ремонта собственными силами;

Затраты на оплату работ, выполненных сторонними организациями.

Если ремонт выполняется поэтапно и затрагивает два и более налоговых периода, то для равномерного включения затрат учреждение вправе создавать резервы для предстоящих ремонтов основных средств. Порядок формирования и ведения резервов для предстоящих ремонтов основных средств изложен в п. 2 ст. 324 НК РФ.

Налоговое законодательство позволяет бюджетным учреждениям законно минимизировать налог на прибыль, используя так называемую амортизационную премию. В то же время в бухгалтерском учете такого расхода не предусмотрено. Это означает, что, если учреждение применяет подобную премию, возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, которую необходимо учитывать.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при расчете налога на прибыль в расходах текущего отчетного (налогового) периода бюджетное образовательное учреждение единовременно вправе учесть:

До 10% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой - десятой амортизационным группам;

До 30% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам.

В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств. Необходимо помнить, что право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.

После реконструкции, модернизации или технического перевооружения можно увеличить срок полезного использования данных объектов основных средств в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не увеличился срок его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

У бухгалтеров бюджетных образовательных учреждений нередко возникает вопрос: как отразить в налоговом учете модернизацию или реконструкцию основного средства, которое амортизировано полностью? Согласно Письму Минфина России от 13.03.2012 N 03-03-06/1/126 после реконструкции основного средства, максимальный срок полезного использования которого закончился и остаточная стоимость равна нулю, увеличивается его первоначальная стоимость, соответственно, остаточная стоимость данного основного средства будет равняться сумме расходов на его реконструкцию. Бюджетное образовательное учреждение должно возобновить начисление амортизации по данному основному средству в соответствии с ранее действовавшей нормой амортизации до полного списания его остаточной стоимости. Норма амортизации определяется на дату ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию и впоследствии не меняется.

Список литературы

1. Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 N 190-ФЗ (ред. от 25.06.2012).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.06.2012).

3. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

4. Постановление Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 "Об утверждении Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений".

5. Приказ Минфина России от 21.12.2011 N 180н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" (ред. от 20.03.2012).

6. Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".

7. Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".

8. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

9. Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95.

Целью модернизации является улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик объектов. От того, каким способом проводится улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик компьютера — хозяйственным или подрядным, зависят и осуществляемые в бухгалтерском учете предприятия проводки по модернизации компьютера.

Хозяйственный способ модернизации

Вне зависимости от способа выполнения усовершенствования все расходы, затем увеличивающие первоначальную стоимость компьютерной техники, учитываются на счете 08, что определено Методическими указаниями, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (пункт 42).

Для отражения затрат на модернизацию в бухгалтерском учете предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором собираются все затраты, связанные с модернизацией компьютерной техники.

При хозяйственном способе все работы осуществляются сотрудниками данного предприятия, при подрядном - работы выполняют подрядчики.

Например, ООО «Возрождение» модернизирует компьютер (заменяет материнскую плату на более совершенную). При этом была закуплена материнская плата 2350 руб. (в т.ч. НДС - 358 руб.). Модернизация осуществляется хозяйственным способом - сотрудником предприятия, которому за данную работу начислена заработная плата 2000 руб. На сумму начисленной заработной платы начислены страховые взносы во внебюджетные фонды. Бухгалтерские проводки представлены в таблице 1.

Дебет	Кредит		Сумма, руб.
10.5	60	Отражается приобретение материнской платы (без НДС)	1992 руб. (2350 - 358)
19	60	Отражается сумма НДС по приобретенной материнской плате	358
08	10.5	Списана в качестве комплектующих материнская плата при модернизации компьютера	1992
08	70	Начислена в заработную плату сотруднику плата за установку материнской платы	2000
08	69.1	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на заработную плату сотруднику: В фонд социального страхования (2,9%)	58 руб. (2000 * 2,9%)
08	69.2	В пенсионный фонд РФ (22%)	440 руб. (2000 * 22%)
08	69.3	В фонд медицинского страхования (5,1%)	102 руб. (2000 * 22%)
01	08		4592 руб.(1992 + 2000 + 58 + 440 + 102)

Подрядный способ модернизации

При втором варианте выполнения модернизации улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик компьютера осуществляется с помощью сторонних организаций и затраты собираются в учете по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы (08), а по кредиту указываются счета расчетов с подрядчиками (60) или разными кредиторами (76).

Например, ООО «Взлет» модернизирует компьютер (заменяет жесткий диск с большим объемом памяти). Для замены комплектующих предприятие обратилось в компьютерный салон, где и приобрело необходимый жесткий диск за 4514 руб. (в т.ч. НДС - 688 руб.). Так как работу по замене жесткого диска осуществляет компьютерный салон, то в этом случае способ модернизации - подрядный.

Компьютерный салон выставил счет за замену комплектующих на сумму 1500 руб. (в т.ч. НДС - 228 руб.). Бухгалтерские проводки при подрядном способе модернизации представлены в таблице 2.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
10.5	60	Отражается приобретение жесткого диска (без НДС)	3826 руб. (4514 - 688)
19	60	Отражается сумма НДС по приобретенному жесткому диску	688
08	10.5	Списан в качестве комплектующих жесткий диск при модернизации компьютера	3826
08	60	Расходы по замене жесткого диска отнесены на увеличение стоимости компьютера	1212 руб. (1500 - 228)
19	60	Отражается сумма НДС по выполненным работам компьютерного салона	228
01	08	Увеличивается первоначальная стоимость компьютера на расходы по модернизации	5038 руб. (3826 + 1212)

Для того чтобы правильно организовать аналитический учет по видам капитальных вложений на предприятии, рекомендуется открывать следующие субсчета к счетам 08 и 01 (таблица 3).

Компьютерная техника достаточно часто ломается и очень быстро устаревает. Поэтому у учреждения возникает необходимость ее замены. Например, старый монитор нужно заменить на новый. Как учесть подобные затраты? Как модернизацию компьютера или как его ремонт?

Отметим, что приобретенные части вычислительной техники (в том числе мониторы), как правило, не могут являться отдельным объектом основных средств. Они способны выполнять свои функции только в составе сопряженного комплекта.

Именно поэтому на протяжении последних лет специалисты финансового ведомства неизменно указывали на то, что компьютеры должны учитываться в качестве

единых инвентарных объектов (письма Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/2/110, от 06.11.2009 № 03-03-06/4/95, от 14.11.2008 № 03-11-04/2/169, от 27.05.2005 № 03-03-01-04/4/67 и т. д.). Разъяснения финансистов касались налогового учета. Однако их логика применима и в отношении бухгалтерского учета.

Запасные части, необходимые для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, относятся к материальным запасам. Соответственно, расходы на их приобретение относят на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Операция по замене сломанного и неработоспособного монитора должна рассматриваться как ремонт вычислительной техники, затраты по которой не увеличивают ее первоначальную стоимость. Соответственно, стоимость запасных частей, использованных в процессе ремонта, списывается на затратные счета учреждения (счета 0 109 60 000, 0 109 70 000, 0 109 80 000, 0 109 90 000, 0 401 20 000) по коду 272 «Расходование материальных запасов» КОСГУ. Если работы по ремонту выполняются сторонней организацией, то расходы на оплату ее услуг также учитывают на затратных счетах, но по коду 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Аналогичные правила применяют в отношении других частей вычислительной техники (например сетевых плат, CD или DVD - привода, материнской платы и т. д.).

Пример

Учреждение проводит ремонт компьютера в связи с поломкой монитора. Данные работы осуществляются за счет субсидии на выполнение госзадания. Техника используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость нового монитора составляет 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Он относится к особо ценному движимому имуществу. Расходы на его доставку до учреждения составили 944 руб. (в том числе НДС - 144 руб.). Работы по установке и отладке монитора выполнены сторонней организацией. Их стоимость составила 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.).

Затраты на ремонт техники будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств не приводится):

– 11 800 руб. - отражены расходы на приобретение монитора и перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);

– 11 800 руб. - оплачены затраты на приобретение нового монитора с лицевого счета учреждения в казначействе;

– 944 руб. - учтены затраты на доставку монитора до учреждения и кредиторская задолженность перед транспортной организацией (с учетом «входного» НДС);

– 12 744 руб. (11 800 + 944) - первоначальная стоимость монитора учтена в составе материальных запасов учреждения;

Дебет 4 109 60 272 (4 109 70 272 ... 4 401 20 272) Кредит 4 105 26 440

– 12 744 руб. - списана стоимость монитора, установленного на новую технику;

Дебет 4 109 60 225 (4 109 70 272 ... 4 401 20 225) Кредит 4 302 25 730

– 1062 руб. - учтены расходы на установку и отладку монитора (с учетом «входного» НДС по ним);

– 1062 руб. - оплачены затраты на установку и отладку монитора с лицевого счета учреждения в казначействе.

Порядок учета операций по замене старых, но работоспособных частей основного средства на новые и более современные законодательством не определен. По общему правилу, если подобная замена приводит к повышению технического уровня и характеристик объекта, подобные работы должны рассматриваться как модернизация основного средства. Например замена старого монитора на новый с большей площадью экрана, увеличение оперативной или жесткой памяти и т. д. Соответственно, стоимость израсходованных частей, а также затраты на их установку включают в первоначальную стоимость компьютера.

Если в результате данных работ улучшения технических характеристик объекта не происходит, то затраты на проведение этих работ рассматриваются как ремонтные и отражаются на «затратных» счетах учреждения.

Мнение специалиста

Понятие «модернизации» в целях правильного применения КОСГУ в 2010 году было дано Минфином России в письме от 05.02.2010 № 02-05-10/383 как совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта, осуществляемая путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными. То есть для признания их модернизацией действия учреждения по приобретению и замене морально устаревших частей компьютера на новые изначально должны быть спланированы и направлены именно на повышение технического уровня и экономических характеристик компьютера. Так, например, для этих целей может быть заключен договор (контракт), предметом которого будет определена именно модернизация компьютеров, в ходе которой будут заменены отдельные их части.

Фактически же при обычной замене, например, монитора функциональное назначение, качественное использование и экономические характеристики компьютера практически не изменяются, что не в полной мере соответствует понятию модернизации, определенному финансовым ведомством. В любом случае квалификация выполняемых учреждением операций (модернизация, ремонт) должна быть проведена учреждением самостоятельно.

А. Семенюк

А. Суховерхова

После проведения рассматриваемых работ работоспособные части компьютера должны быть оприходованы и отражены в составе материальных запасов. Если работы могут быть классифицированы как модернизация, по нашему мнению, учреждение вправе провести частичную ликвидацию компьютера, то есть уменьшить его первоначальную стоимость на стоимость, например, старого монитора с его последующим оприходованием по рыночной цене и отражением в составе материалов (как части основного средства). Определить первоначальную и рыночную стоимость частей компьютера можно несколькими способами.

Мнение специалиста

Наиболее проблемным аспектом частичной ликвидации объекта основ ных средств, безусловно, является расчет стоимости ликвидируемой части объекта. К сожалению, порядок определения указанной стоимости не установлен действующими в настоящее время нормативными правовыми актами.

Следовательно, учреждение вправе разработать собственный способ расчета стоимости ликвидируемой части объекта и закрепить его в учетной политике.

В подобных ситуациях, в частности, могут применяться следующие способы: в процентном отношении к стоимости всего объекта, определенном соответствующей комиссией; исходя из стоимости отдельных предметов, входящих в состав сложных объектов основных средств (если представляется возможным определить стоимость ликвидируемой части объекта на основании первичных документов, имеющихся в распоряжении учреждения); независимая оценка.

А. Семенюк , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В. Пименов , рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Соответственно, в данной ситуации стоимость нового монитора включается в первоначальную стоимость объекта.

Пример

Учреждение проводит замену старого монитора на новый с большей площадью экрана и улучшенными техническими характеристиками. Данные работы осуществляются за счет субсидии на выполнение госзадания. Техника используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость нового монитора - 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.). Он относится к особо ценному движимому имуществу. Расходы на его доставку до учреждения составили 944 руб. (в том числе НДС - 144 руб.). Работы по установке и отладке монитора выполнены сторонней организацией. Их стоимость составила 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.). Первоначальная стоимость старого монитора составляет 6700 руб. Амортизация, начисленная по компьютеру, приходящаяся на стоимость монитора, составляет 4690 руб. Его рыночная цена на дату проведения работ по модернизации составляет 3000 руб.

Затраты на модернизацию компьютера будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств не приводится):

Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 34 730

– 29 500 руб. - отражены расходы на приобретение монитора и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 201 11 610

– 29 500 руб. - оплачены затраты на приобретение нового монитора с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 22 730

– 944 руб. - учтены затраты на доставку монитора до учреждения (с учетом «входного» НДС) и кредиторская задолженность перед транспортной организацией;

Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 34 610

– 944 руб. - оплачены затраты на доставку монитора до учреждения из кассы организации;

Дебет 4 105 26 340 Кредит 4 106 24 340

– 30 444 руб. (29 500 + 944) - первоначальная стоимость монитора учтена в составе материальных запасов учреждения;

Дебет 4 104 24 410 Кредит 4 101 24 410

– 4690 руб. - списана , приходящаяся на стоимость старого монитора;

Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 101 24 410

– 2010 руб. (6700 – 4690) - списана старого монитора;

Дебет 4 105 36 340 Кредит 4 401 10 180

– 3000 руб. - оприходован старый монитор по рыночной цене;

Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 105 26 440

– 30 444 руб. - списана стоимость нового монитора на увеличение первоначальной стоимости компьютера;

Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 302 25 730

– 1062 руб. - учтены расходы на установку и отладку нового монитора (с учетом «входного» НДС по ним);

Дебет 4 302 25 830 Кредит 4 201 11 610

– 1062 руб. - оплачены затраты на установку и отладку монитора с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 101 24 310 Кредит 4 106 21 310

– 31 506 руб. (30 444 + 1062) - расходы на модернизацию компьютера включены в его первоначальную стоимость.

По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений "
п од общ. редакицией В.Верещаки

Также процесс необходим для улучшения работы механизма, добавления новых функций. Нормативная база Согласно 257 (пункт 2) статье Налогового кодекса, цель модернизации – улучшение первичных показателей функционирования ОС. В этой же статье говорится, что изначальная стоимость объекта может меняться в ходе достройки, реконструкции или модернизации. В соответствии с 259 статьей Налогового кодекса (пункт 4), затраты на модернизацию должны включаться в расходы по амортизации. 258 статья Налогового кодекса гласит, что если в результате модернизации сроки полезного использования объекта не увеличатся, то плательщик налогов должен учитывать тот срок, который остался.

Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет

Отражение в учете проводками Модернизация и реконструкция основных средств подлежат учету. В учете используются следующие проводки: Д 08 К 10 Стоимость материалов, которые использовались в процессе модернизации, отражена в учете Д 08 К 23 Отображены затраты Д 08 К 60 Высветлена цена за работу посторонних организаций Д 19 К 60 Отражен НДС Д 08 К 68 НДС начислен Д 68 К 19 НДС предъявлен к вычету Д 01 К 08 Изначальная цена увеличена В ходе осуществления процедуры часто возникает масса вопросов. Рассмотрим наиболее распространенные: Можно ли продолжать использовать основное средство Если амортизация его закончилась? Ответ – да, можно Необходимо ли отображать Ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете? Да, нужно Сколько составлять актов о неисправности ОС Если работы проводятся компанией, то один экземпляр.

Модернизация компьютера: проводки

Внимание

ОСНО: налог на прибыль В налоговом учете расходы на модернизацию объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Это связано с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.

Инфо

По имуществу производственного назначения расходы на модернизацию основного средства в течение периода ее проведения налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. После окончания модернизации расходы на ее проведение включите в первоначальную стоимость основного средства (при применении линейного метода) или в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (при применении нелинейного метода). Далее эти расходы погашайте посредством амортизации.

Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции (модернизации).

Бухгалтерский учет при модернизации основных средств

НДС 10 800 рублей). Учетная политика организации предусматривает следующие субсчета:

• 01.1 - Основные средства в эксплуатации
• 08.7 - Затраты на модернизацию
• 19.4 - НДС при модернизации
• 68.2 - Учет расчетов по НДС

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

1. Дт 08.7 Кт 60 - 60 000 рублей - отражена стоимость затрат по модернизации
2. Дт 19.4 Кт 60 - 10 800 рублей - учтена сумма НДС по модернизации
3. Дт 01.1 Кт 08.7 - 60 000 рублей - отражено увеличение первоначальной стоимости
4. Дт 60 Кт 51 - 70 800 рублей - отражена оплата произведенных работ по модернизации сторонней организации
5. ДТ 68.2 Кт 19.4 - 10 800 рублей - принят к вычету НДС

По окончании работ в инвентарной карточке станка была отражена сумма увеличения его первоначальной стоимости в размере 60 000 рублей.

Что такое модернизация основных средств

Норма амортизации зависит от срока полезного использования, который может быть как увеличен, так и не изменен. Узнайте, что относят к доходам будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учете. Виды нематериальных активов предприятия перечислены здесь.

Как заполнить декларацию по НДС: http://helpacc.ru/nalogi/nds/kak-zapolnit-deklaraciyu-nds.html Документальное оформление работ по модернизации Перед проведением модернизации необходимо оформить приказ руководителя, в котором будут указаны причины необходимости модернизации, сроки проведения работ и ответственные лица. Организация вправе проводить работы как хозяйственным, так и подрядным методом. При подрядном методе необходимо заключить договор подряда.

Акт приема-передачи основного средства подтвердит передачу объекта подрядчику для проведения работ.

Модернизация основных средств в "1с:бухгалтерии 8"

Если подрядчик проводил модернизацию здания, сооружения или помещения, которая относится к строительно-монтажным работам, то дополнительно к акту, например, по форме № ОС-3, могут быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. Бухучет Затраты на модернизацию основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете (п. 14 ПБУ 6/01). Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

• в эксплуатации;

• в запасе (резерве);

• на модернизации и т.
  д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Чем модернизация основных средств отличается от ремонта

Так как работу по замене жесткого диска осуществляет компьютерный салон, то в этом случае способ модернизации – подрядный. Компьютерный салон выставил счет за замену комплектующих на сумму 1500 руб. (в т.ч. НДС – 228 руб.). Бухгалтерские проводки при подрядном способе модернизации представлены в таблице 2.

Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. 10.5 60 Отражается приобретение жесткого диска (без НДС) 3826 руб. (4514 – 688) 19 60 Отражается сумма НДС по приобретенному жесткому диску 688 08 10.5 Списан в качестве комплектующих жесткий диск при модернизации компьютера 3826 08 60 Расходы по замене жесткого диска отнесены на увеличение стоимости компьютера 1212 руб. (1500 – 228) 19 60 Отражается сумма НДС по выполненным работам компьютерного салона 228 01 08 Увеличивается первоначальная стоимость компьютера на расходы по модернизации 5038 руб.

Порядок проведения реконструкции (модернизации) основных средств (проводки)

При хозяйственном методе применяется форма ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов». По завершению работ оформляется акт о приеме-сдаче объекта (форма ОС-3), который подписывают ответственные лица, руководитель и главный бухгалтер. При хозяйственном методе проведения работ оформляется один экземпляр, при подрядном - два.

Также в инвентарной карточке ОС-6 отражают изменения первоначальной стоимости. Отличия бухгалтерского и налогового учета модернизации Существуют некоторые отличия учета модернизации в бухгалтерском и налоговом учетах:

• Затраты, которые влияют на первоначальную стоимость объекта, в некоторых случаях отличаются.
• В налоговом учете возможно использование линейного и нелинейного метода начисления амортизации.
• По окончанию модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличить срок полезного использования объекта.

Модернизация основных средств: проводки, документальное оформление

Принимая на учет основное средство, бухгалтер обычно стремится выбрать для него в БУ и НУ один и тот же метод начисления износа и срок полезного использования. Если изначальная стоимость окажется одинаковой, то задача упрощается: суммы начисляемой амортизации будут равны. Однако, после проведения усовершенствования, амортизация в БУ и НУ будет разной.

Важно

Это можно объяснить различными методами износа в учетах. Реконструкция – переустройство и совершенствование существующей техники с целью улучшения качества работы для дальнейшей эксплуатации.. В качестве переустройства ОС повышается его производительность, меняется его функциональное назначение.

Благодаря усовершенствованию основных средств увеличивается срок его полезного использования, повышается качество, улучшаются другие показатели.

Модернизация основных средств проводки

Годовую норму амортизации основного средства после модернизации рассчитайте по формуле: Годовая норма амортизации основного средства после модернизации при линейном способе = 1: Срок полезного использования основного средства после модернизации, лет × 100% Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу: Годовая сумма амортизации основного средства после модернизации при линейном способе = Годовая норма амортизации основного средства после модернизации при линейном способе × Остаточная стоимость основного средства с учетом расходов на модернизацию Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01). Такой способ расчета организация вправе применять, даже если в результате модернизации срок полезного использования основного средства не изменился (остался прежним).

Модернизация основных средств проводки украина

При этом возможными вариантами могут быть:

• начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, в котором основное средство было передано на модернизацию. А возобновляется с 1-го числа месяца, в котором была закончена модернизация;

• начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на модернизацию. А возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизация была закончена.

Выбранный вариант приостановки и возобновления начисления амортизации для целей бухучета по основным средствам, модернизируемым сроком свыше 12 месяцев, отразите в учетной политике организации для целей бухучета.